餐飲行業企業如希望在資本市場獲得青睞並成功上市，需要企業的核心團隊成員與外部中介機構——包括保薦人、律師和會計師——協同合作，將餐飲企業的亮點呈現給資本市場的投資者。他們需要呈現清晰的業務模式和未來成長空間、引入資本如何與企業高速發展相契合、企業如何估值、企業內控是否有效、是否符合相關法律法規以及企業是否具備強有力的歷史財務數據和營運數據。從會計師的角度，我們將與企業一起探討在歷史財務數據方面需要重點關注並取得成功上市的關鍵因素。

根據我們以往協助餐飲企業上市過程中積累的審計經驗，餐飲企業需要關注以下領域：

➢  員工社保

餐飲業僱傭員工及類別差異大：按戶口性質體現為城鎮/非城鎮居民；按合同類型體現為全職、兼職、臨時工、派遣員工等；各地在實際操作上與國家規定存在差異，員工流動性大，因此對企業社會保險的計提和繳納工作帶來很多困難；

 

在上市過程中，餐飲企業的社保費用的計提及繳納情況也是監管機構的關注重點之一。

 

建議餐飲企業按照僱員類別及薪津水平，離在職人員數據，綜合考慮企業所在地養老統籌機構的實際操作和相關法律法規進行長期、合理的規劃。

➢  股權激勵計劃

近年來越來越多的企業採用股權激勵計劃，比如控股股東以優惠於市場價格授予管理層、特定員工或供應商的股權或期權。

 

股權激勵計劃通常對擬上市企業有財務影響，發放對象是誰、何時授予、如何安排行權和解鎖期等細節都需要在設計方案時充分考慮。

 

員工激勵計劃涉及的會計處理比較複雜，考慮財務影響通常需要關注有幾個概念：1）授予期權，股權或受限制性股票；2）授予日；3）期權/股權/受限制性股票的公允價值；以及4）行權條件/解鎖條件。

➢  資金管理

餐飲行業企業日常營運中涉及現金業務量大，監管機構對於現金管理的內控是否有效非常重視；根據監管機構要求，現金舞弊風險的控制以及過往存在舞弊記錄要在招股書中進行披露。餐飲行業企業的業務可能存在現金餘額龐大的特性，所以上市募集資金的用途需要充分考量。鑒於餐飲企業現金量充足，企業通常進行投資理財，複雜的投資及理財產品可能導致相對複雜的會計核算和信息披露，監管機構也會關注餐飲行業企業對於自有資金投入理財投資等風險的管理。企業與關聯方之間的資金往來需要在上市前清理。

➢  收入的確認和計量

餐飲行業除了傳統的餐廳消費及新興的在線點單外賣；消費結算方式除了現金、刷卡外，微信、支付寶支付也越來越多；優惠和折扣形式除紙質優惠券外也新增網絡優惠券和團購形式。餐飲行業企業需關注行業發展對收入確認和計量的影響。

 

餐飲行業企業經營數據和會計核算均高度依賴業務系統和財務系統，通常是監管機構、內控顧問及會計師重點調查和關注的領域。

 

通常餐飲行業不存在收入跨期錯誤，收入在就餐結束時確認收入，鑒於多樣的結算方式和消費方式餐飲企業需要更多關注結算方式變化對企業信用風險的影響。

 

監管機構通常看重的是與餐飲收入相關的資金管理、業務系統、財務系統的內部控制和信息化的可靠性、有效性。餐飲企業應該儘早對收入和資金業務流程進行及信息系統進行梳理和優化。

➢  客戶忠誠度計劃

餐飲企業一般會制定客戶忠誠度計劃，吸引消費者成為會員；客戶忠誠度計劃通常包括會員積分和消費折扣。積分通過在線或者店面消費產生，可兌換獎品或享受額外折扣。餐飲行業企業常用的促銷政策還包括優惠券或折扣，分為直接向消費者發放，以及在顧客消費滿一定金額之後發放，用於下次消費。

 

按照相關會計準則要求，客戶忠誠度計劃和消費滿額後下次折扣的促銷方式，都會對一定會計期間內的收入確認時點和計量產生影響，併產生遞延收益。

 

建議企業通過CRM系統統計會員消費和積分記錄，設定積分兌換規則，為準確核算客戶忠誠度計劃累計原始信息。鑒於餐飲企業促銷方式靈活多樣，建議企業準確識別客戶忠誠度計劃，合理估計其公允價值相應進行會計處理。

➢  存貨的管理

餐飲企業頻繁且大量採購可能存在供應商按全年採購量統計並給予返利的情況，採購流程內部控制也是監管機構關注的問題之一。

 

餐飲企業如果涉及連鎖經營並跨市區或省份統一配送存貨，這種不同地區間的配送涉及會計上的存貨調庫核算，以及在稅務上產生了增值稅納稅義務，需要在稅務實務上關注增值稅發票的開具及申報管理等相關工作。

 

餐飲企業存貨種類繁多，日常入庫、出庫、調撥等業務量可能十分巨大，需要關注存貨的實物管理及盤點等內部控制措施及實施情況；

 

餐飲企業很可能使用的生鮮、蔬菜等原材料，若從農業生產者處直接採購，根據收購憑證記錄金額計算的進項稅額是否完整、正確，對採購成本計價依據的完整性有所影響。

➢  租金費用核算

餐飲企業經營場所多為租賃使用，根據相關會計準則規定，租金應在總租期內按平均租金計入各期費用，需要考慮免租期和租金遞增條款的影響。

 

租金一般有幾種設定：固定租金、比例租金、保底加提成租金以及流水取高等；另外還涉及物業費、管理費等附加條款。若餐飲企業涉及連鎖經營且門店眾多，需關注每一門店租金的準確核算；

 

當前會計準則未將經營租賃資產納入財務報表，將於2019年首次生效的國際財務報告準則16號將對承租人對租賃資產的會計核算產生重大影響，即承租人需要將重大的租賃都計入資產負債表內，對資產負債表和利潤表指標均產生影響。

 

建議結合企業實際情況，按照適用及合理的原則提前規劃採用新準則的方式，在符合新準則的要求下盡量減少財務核算工作量及減少對財務結果的影響。

 

➢  虧損門店核算

餐飲企業若存在個別門店經營狀況不善導致虧損，需要進行關店決策。一旦決定關店，需關注未執行完租賃合同的解決，門店內設施、裝修的拆除，以及門店各類押金的處置。對於未執行完的租賃合同，支付解約補償或通過法律途徑起訴和補償的考慮；對於門店內設施、裝修拆除，區分考慮為拆除實際發生的閉店費用，以及原有裝修等的加速攤銷；門店押金依據合同考慮可回收行，計提減值準備。

餐飲行業企業上市征程任重而道遠，只有企業提前研判和充足準備，才能向投資者和監管機構提供出合理、詳實的招股說明文件，順利實現上市融資，而德勤將在這一過程中始終致力於為餐飲行業企業提供專業的諮詢意見及審計服務，為企業助力。

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