收入確認對一個公司，和對一個會計師而言，究竟有多重要？儘管我們一直以來都認為收入確認是非常非常的重要，但是事實永遠比你想的更為重要。最近看了發生的幾個事情，更是對這一點頗為感觸。

• 太化股份的收入政策

上交所今日發佈《關於對太原化工股份有限公司及有關責任人予以通報批評的決定》，決定對太化股份（600281）和時任董事兼財務總監**、公司2014年年審**所的註冊會計師***、***給予通報批評。

《決定》顯示，太化股份在信息披露方面，公司有關責任人在職責履行方面存在違規行為。

……

二是公司2014年年報未完整披露收入確認具體方法

公司2014年年報中對貿易收入確認方法只進行了一般性描述，未按規定完整披露貿易收入的具體確認方法，存在誤導性陳述。

在我有限的印象中，這是第一個因為「未完整披露貿易收入的具體確認方法」而導致批評的案例。

儘管附註、會計政策披露嚴格說來首先是種會計責任，但是審計師在這方面總是唇亡齒寒。於是難免心有戚戚。

• 三隻松鼠的收入確認

另一方面，三隻松鼠在收入確認的反饋意見里也衝擊了我的認知。三隻松鼠的反饋意見中是這樣寫的：

關於營業收入：

（1）請發行人詳細說明不同銷售模式下（在線B2C模式、統一入倉模式、自營手機APP、線下體驗店、大客戶團購渠道）操作流程、定價方式、結算方式、收入確認的原則及是否符合《企業會計準則》相關規定，說明不同模式下收入確認相關的會計核算過程、相關內部控制的關鍵環節；對於不同的銷售模式請說明與主要客戶或平台的具體合作方式、主要合同條款、定價方式、結算方式；說明以上合作方式是否符合行業慣例；說明對於電子商務銷售、線下銷售全部是在發貨後4天確認收入的原因及合理性，是否符合行業慣例，是否與天貓商城等約定的7天無理由退款矛盾，是否符合謹慎性原則；說明不同平台上的相同產品的定價標準，相同產品的售價是否一致；

（2）請發行人列示報告期內各類產品的主要子產品的銷售重量、收入、單價、成本、單位成本、毛利率，並說明收入佔比、單價、毛利率變化的原因；

（3）請發行人說明報告期內不同銷售模式下收入金額及佔比，說明變化的原因；

（4）對於在線B2C模式，請發行人說明報告期內各年涉及各平台的名稱、收入金額、交易次數、平均單次交易金額、客戶數量、人均消費金額；新客戶的數量（說明對新客戶的定義）、新客戶的帶來的收入金額及交易次數、平均單次交易金額、平均新增客戶人均消費金額；

（5）請說明報告期內統一入倉模式下的各平台的名稱、收入金額，說明該模式下是否可以掌握終端銷售客戶的相關信息，若有，說明各平台下終端客戶的數量、交易次數、平均單次交易金額、人均消費金額；說明主營業務收入按區域劃分的依據及相關金額的準確性；

（6）請說明自營手機APP模式下報告期內各期的收入金額、交易次數、平均單次交易金額、客戶數量、人均消費金額；新客戶的數量（說明對新客戶的定義）、新客戶的帶來的收入金額及交易次數、平均單次交易金額、平均新增客戶人均消費金額；說明報告期內各年自營手機APP的推廣下載方式、推廣費用、不同平台的下載數量及推廣收費標準；（7）請說明報告期內各年度線上各銷售模式下客戶數量、收入金額、人均消費金額，說明人均消費金額變動、差異的原因及合理性；

（8）請說明報告期各期各內線下體驗店的名稱、面積、員工數量、銷售收入的金額、同類產品與線上模式下定價策略的差異，說明收入變化的原因及合理性；說明各期線下體驗店購買客戶的數量、平均消費金額，是否與線上平均消費金額存在差異及差異的原因；

（9）請說明報告期內各年大客戶團購渠道下的收入金額及變動的原因，說明該模式下主要客戶名稱、採購種類、金額、毛利率；說明同類產品與線上模式下定價策略的差異；

（10）請發行人列示報告期內各月的銷售收入金額及毛利率，說明顯著變化月份的原因；

（11）請發行人說明是否存在個人賬戶收付款的情況，如有請說明相關詳細情況，包括不限於賬號名稱、收付款金額、原因及合理性、相關內部控制及運行效果；

（12）請發行人結合業務流程說明計算機系統的相關控制環節，對關鍵控制環節的設置、執行情況進行詳細說明。請保薦機構、申報會計師對發行人計算機系統及相關內部控制的設計是否合理、執行是否有效進行專項核查並發表明確意見，說明核查的方法及可行性的依據，說明核查過程中發現的異常情況並說明原因；

（13）請發行人結合各銷售模式，說明是否存在單個賬戶大額採購的情形，如存在列表說明買家賬戶名稱、訂單個數、銷貨數量、銷售金額及付款方式，付款方是否和購買方一致，說明單個賬戶大額採購的原因及合理性；

（14）請發行人補充披露並說明其他業務收入的明細及變動的原因；

（15）請保薦機構、申報會計師對收入的真實性做專向核查報告，詳細說明主要的核查程序（包括實質性程序和分析性分析）和思路；對不同銷售模式下收入、客戶核查的方法及核查的過程，核查數量及佔比、核查金額及佔比，說明所選取核查方法的可執行性、說明所選取樣本量是否充分的依據；說明發行人產品是否實現最終銷售，說明核查方法及比例，說明所選取核查方法的可執行性、說明所選取樣本量是否充分的依據；核查結果是否存在差異並對差異說明原因。請保薦機構和申報會計師核查並發表明確意見，說明核查方法、核查範圍、核查取得的證據和核查結論。

這段話足足有15個小問題，1675字，這大概是我看到的最長的一個反饋問題。

儘管這不是眾多的IPO公司里，關於收入確認的反饋里篇幅最長的，但是就單一個大的問題而言，我所知範圍里長度和複雜程度無出其右。

 

• 準則要求

準則中關於收入確認的標準其實很原則（只說商品銷售），準則當中只有五句話：

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　（三）收入的金額能夠可靠地計量；

　　（四）相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

但是實務操作當中的形態千差萬別，從上面的十五個問題里就可以看出來，涉及到的問題可能包括經銷商銷售、直銷客戶、平台銷售、電商銷售、新客戶、集團客戶、公司客戶、個人客戶等等等等，細心的同事甚至可能發現，這些可能都是業務上的問題。

因此，繞了半天，會計問題又回歸到業務問題——不同業務的形態下，收入確認的具體標準是什麼——目前的監管層，希望的是披露的更為的具體（參考如太化股份的有關案例），這樣對於財務報表的比較性、會計政策的穩健或者激進傾向，有更多的參考意義。

比如上面的15個小問題中，三隻松鼠就被直接提問：說明對於電子商務銷售、線下銷售全部是在發貨後4天確認收入的原因及合理性，是否符合行業慣例，是否與天貓商城等約定的7天無理由退款矛盾。

• 收入確認的具體標準

實務操作當中，商品銷售的收入確認一般會有在發貨、簽收、驗收、對賬等環節確認收入，以相關環節的業務特徵作為收入確認的時點。但是無論如何，均必須證明在這個時間點滿足了準則中的有關要求。比如以六個核桃為例，六個核桃披露的頗為詳細：

 

所以說六個核桃的收入確認政策歸納起來大致為：

經銷模式：    簽收單確認收入；

直銷模式：    商超——收到代銷結算清單確認收入；

                         直銷部——送貨簽收單確認收入；

                        電商1——直營——收到代銷結算清單確認收入；

                        電商2——自營管理的網點——根據收貨信息，以驗收或驗收截止日確認收入；

具體方法逐一的披露，六個核桃如何確認收入，在什麼時點、以什麼為標誌確認收入，看起來就清楚多了。以六個核桃作為例子，只因為他說的詳細具體充分，但並不是建議所有的業務都應該按這樣的標準來確認收入。每個公司都應該根據自己不同的業務類型和特點，確定自己具體的收入確認政策，這樣才能把業務——財務這一條線理順，反映自己業務的實際情況。

• 為什麼驗收可以是收入確認依據，而開票不能作為收入確認依據

一般的業務流程里，都會有……-發貨-簽收-驗收-開票，這樣幾個環節。我們有的把發貨作為收入確認的標誌（多在FOB條款下的外貿業務中出現，具體表現為辦理好報關手續及貨物越過船舷）。更多作為收入確認標誌的是簽收或者驗收。

為什麼開票不能作為收入確認的標誌呢？

其實前面也提到過，收入確認需要滿足準則當中規定的幾條標準。確認確認的依據必須代表着已經滿足了這幾條標準。

從這個意義上，收入確認的標誌和收入確認之間應當是滿足因果關係。呈現出「收入確認標誌出現——滿足準則當中的有關條件——確認收入」這樣的邏輯，甚至於可以套用於「因為貨物已經(_____)，所以了滿足準則中判斷的條件，風險報酬實現了轉移」這樣的句式。

空格中無論發貨、簽收、驗收等等，在特定的業務環境下都可能成立，但是開發票卻是不可以的。我們不能說因為開發票，所以滿足了準則中判斷的條件，風險報酬實現了轉移。也沒有任何一種業務的風險報酬是根據開發票轉移的。因此，開發票雖然作為業務流程的一環，但是在收入確認的判斷中，並不能以開發票作為收入確認的依據。

 

 

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來源：天職老友匯